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[按]随着经济日益发展，越来越多的企业通过股息、红利等形式获取投资收益，但是在进行企业所得税申报时，部分企业对于哪些投资收益属于免税收入却不是很清楚。为此，本栏特邀深圳市地税局咨询中心工作人员就纳税人关注的这些问题进行详细解答。
福田区张小姐来电咨询：公司上年营业收入100万，发生相关费用100万，另外还取得投资收益100万，应纳税所得税为-100万。那么今年进行所得税申报时，可否将去年所产生的亏损，抵减今年的应纳税所得额？
地税局陈小姐回答：首先，并非企业的所有投资收益都属于免税收入。只有符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条 企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
其次，投资收益也属于企业收入总额的一部分，也参与企业应纳税所得额计算。
《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十条规定，企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
因此，即使你公司取得的投资收益全部属于免税收入，但其作为收入总额的一部分，按你所列情况，计算当年的应纳税所得额=收入总额（100+100）-免税收入(100)-各项扣除(100)=0，也不存在亏损100万的问题。
罗湖区金先生来电咨询：我公司向H股、B股的外国公司股东支付2008年度股息，请问要扣缴税款吗？在什么情况下，外国公司股东能享受税收协定的优惠税率？
地税局陈小姐回答：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，在中国境内外公开发行、上市股票（A股、B股和海外股）的中国居民企业，在向非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，应统一按10%的税率代扣代缴企业所得税。
非居民企业股东如需要享受税收协定（安排）待遇的，需按《国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知》（国税函〔2009〕81号）规定向主管区局提出协定待遇申请。
按照税收协定股息条款规定，中国居民公司向税收协定缔约对方税收居民支付股息，且该对方税收居民（或股息收取人）是该股息的受益所有人，则该对方税收居民取得的该项股息可享受税收协定待遇，即按税收协定规定的税率计算其在中国应缴纳的所得税。如果税收协定规定的税率高于中国国内税收法律规定的税率，则纳税人仍可按中国国内税收法律规定纳税。
纳税人需要享受上款规定的税收协定待遇的，应同时符合以下条件：
（一）可享受税收协定待遇的纳税人应是税收协定缔约对方税收居民；
（二）可享受税收协定待遇的纳税人应是相关股息的受益所有人；
（三）可享受税收协定待遇的股息应是按照中国国内税收法律规定确定的股息、红利等权益性投资收益；
（四）国家税务总局规定的其他条件。
根据有关税收协定股息条款规定，凡税收协定缔约对方税收居民直接拥有支付股息的中国居民公司一定比例以上资本（一般为25%或10%）的，该对方税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。该对方税收居民需要享受该税收协定待遇的，应同时符合以下条件：
（一） 取得股息的该对方税收居民根据税收协定规定应限于公司；
（二） 在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中，该对方税收居民直接拥有的比例均符合规定比例；
（三）该对方税收居民直接拥有该中国居民公司的资本比例，在取得股息前连续12个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例。
此外，纳税人需要按照税收协定股息条款规定纳税的，相关纳税人或扣缴义务人应该取得并保有支持其执行税收协定股息条款规定的信息资料，并按有关规定及时根据税务机关的要求报告或提供。有关的信息资料包括：
（一） 由协定缔约对方税务主管当局或其授权代表签发的税收居民身份证明以及支持该证明的税收协定缔约对方国内法律依据和相关事实证据；
（二） 纳税人在税收协定缔约对方的纳税情况，特别是与取得由中国居民公司支付股息有关的纳税情况；
（三） 纳税人是否构成任一第三方（国家或地区）税收居民；
（四） 纳税人是否构成中国税收居民；
（五）纳税人据以取得中国居民公司所支付股息的相关投资（转让）合同、产权凭证、利润分配决议、支付凭证等权属证明；
（六） 纳税人在中国居民公司的持股情况；
（七）其他与执行税收协定股息条款规定有关的信息资料。
（深圳地税123662税务咨询中心 陈巧琴供稿）
