来源：四大新鲜事儿
背景概述
2024年10月，ISSB理事会会议主要讨论了两项研究类工作，其一，生物多样性（BEES）1和人力资本主题性准则研究项目，ISSB介绍了各司法管辖区利益相关方调研的初步反馈结果；其二，ISSB准则与国际会计准则理事会（IASB）《管理层评论（Management Commentary）(征求意见稿）》项目间的连贯性（Connectivity）。
主要内容
最新利益相关方调研结果：不同司法管辖区现有生物多样性和人力资本的信息披露要求
2024年4月，ISSB决议在其工作计划中增加就生物多样性和人力资本风险和机遇的研究项目，并表示将调研全球不同司法管辖区现有BEES和人力资本的相关信息披露要求，以评估如何在现有标准和框架的基础上，确保ISSB拟议的BEES和人力资本相关的信息披露要求能够作为基线标准，更好地和其他已广泛被使用的相关标准和框架实现互操作性。
2024年8月，ISSB分发司法管辖区调研问卷至可持续性准则咨询论坛（Sustainability Standards Advisory Forum, SSAF）的成员机构，主要就三方面内容进行咨询，包括：该机构所在司法管辖区：1）是否有相应的企业信息披露规则涉及BEES和/或劳动力相关（workforce）的内容。若有，主要信息披露面向的受众群体有哪些；2）是否有即将出台的企业信息披露规则，涉及BEES和/或劳动力相关的内容；及3）该机构或司法管辖区内的其他相关机构是否就BEES和/或劳动力相关问题进行研究，若有，这些研究是否能够为ISSB正在推进的BEES和人力资本主题性准则的研究项目提供输入。
来自五大洲的26个SSAF成员机构（图1）进行了回复，基本全部都表示其所在的司法管辖区已有涉及BEES和/或劳动力相关的企业信息披露要求，大多数司法管辖区同时覆盖BEES和劳动力相关的具体要求。
图1 司法管辖区调研问卷反馈机构的区域覆盖情况2
生物多样性相关信息披露要求
大部分司法管辖区内都有和BEES相关的信息披露要求，覆盖各类与BEES相关的主题，最常见的主题有：水、废弃物和生物多样性。这些披露要求几乎都是强制性要求，综合规定了定量和定性披露要求。大多数司法管辖区涉及BEES的信息披露要求具有行业普适性。因智利根据SASB准则制定具体行业的披露要求，故该司法管辖区内的BEES相关信息披露要求具有行业特性。
许多司法管辖区（如：中国内地、中国香港、欧盟和英国等）同时覆盖多个BEES相关的主题，如：水、土地、空气、生物多样性、废弃物、资源使用和循环利用。一些司法管辖区所规定的BEES相关信息披露要求则更有针对性，如：韩国覆盖水（水资源使用、水资源回收和水资源污染）、空气污染、原材料使用、产生和回收的废弃物；新加坡覆盖水资源消耗情况、产生的废弃物以及能源使用；墨西哥覆盖水、关键生物多样性区域（Key Biodiversity Area, KBA）附近的土地利用情况以及产生的废弃物。
部分司法管辖区的企业信息披露要求是为了面向投资者提供决策有用的信息，另一部分司法管辖区则强调企业应当同时披露满足投资者和其他利益相关方的信息。根据现阶段的调研结果，ISSB尚未发现投资者和其他利益相关方就BEES相关的信息披露诉求存在不一致的情况，ISSB将与投资者和其他利益相关方保持互动讨论，尝试识别投资者关注的BEES信息。
人力资本相关披露主题
几乎全部反馈机构所在的司法管辖区（如：澳大利亚、巴西、欧盟、印度、中国香港和英国等）都涵盖人力资本相关主题的现行披露要求。这些披露要求几乎都是强制性要求， 覆盖主题涉及：劳工福利、职业健康和安全、多样性和包容性、员工参与、劳动力投资（workforce investment）、替代劳动力（alternative workforce）3、价值链中的劳动条件、劳动力构成和成本。
绝大数司法管辖区内都有与多样性和包容性相关的披露要求，其中最常见的披露指标为“按照性别分类的劳动力情况”。许多司法管辖区都要求披露劳工薪酬和福利信息，如：巴西、中国内地、印度、中国香港和韩国要求披露劳工薪酬和补贴相关的企业管理政策和实践。许多司法管辖区要求披露员工福利、职业健康和安全的信息，如：巴西、欧盟、中国香港、印度和印度尼西亚要求披露确保员工工作环境安全和避免遭受职业危害的企业管理政策。还有许多司法管辖区要求披露员工培训和发展信息，如：巴西、智利、欧盟、印度和印度尼西亚都要求提供有关员工培训的详细信息，培训主题包括职业发展等。
针对人力资本相关的企业信息披露要求，不同司法管辖区之间存在满足投资者或其他利益相关方信息需求的差别。旨在满足更广泛利益相关方信息需求的司法管辖区要求涵盖了前述全部披露主题，主要满足投资者信息需求的常见主题则涵盖多样性和包容性、劳工薪酬和福利、员工福利、职业健康和安全。
整体而言，BEES和人力资本相关风险和机遇的研究项目与SASB准则提升项目高度相关，研究成果能够有效输入特定行业准则的研究和制定工作，ISSB还将与SSAF成员机构就特定行业准则进行沟通。针对SASB准则提升项目的具体介绍，敬请查阅文末相关阅读处。
此外，在理事会成员和ISSB工作人员的互动讨论4中，ISSB工作人员回应本次会议所讨论的内容为各个司法管辖区共性和差异的高阶分析，更多细节性分析（如：BEES和人力资本披露的具体指标）将随着研究项目的推进进而展开。此外，本次调研结果主要来源于不同司法管辖区内的相关监管机构或准则制定机构，针对投资人、编报企业和其他利益相关方就BEES和人力资本相关信息披露的反馈，将在后续的理事会上予以介绍。
信息披露位置的最新讨论：《管理层评论》项目5中的可持续发展信息要求与ISSB准则信息披露之间的关联
2024年9月，国际会计准则理事会（IASB）初步同意在《管理层评论（征求意见稿》项目（IFRS®Practice Statement -Management Commentary，简称“管理层评论”项目）的修订过程中加入与可持续相关信息的考量，即：若可持续性相关财务披露信息在管理层评论之外提供，则该管理层评论可补充通用财务报告中包括可持续性相关财务信息的其他信息。IASB决定在未来的几个月内继续讨论并有针对性地完善征求意见稿得到的反馈建议，并预计在2025年上半年发布修订后的《管理层评论》。
结合IASB的工作进展，ISSB工作人员建议，在IASB最终修订完毕并正式发布《管理层评论》之后，ISSB应当考虑修订《国际财务报告准则S1号-可持续相关财务信息披露一般要求》（简称“S1”）中与可持续相关财务信息披露位置相关（location of disclosure）的内容，即：“在满足《管理评论》中相应要求的基础上，披露主体应当将ISSB准则要求的内容披露在管理层评论部分，除非披露主体所处的司法管辖区内另有规定。”
S1并未规定可持续相关财务信息在通用目的财务报告的具体位置，根据披露主体适用的法律或其他要求，列示了各种可能的位置（具体见S1正文第60段至第63段）。
ISSB工作人员的上述建议仅适用于披露主体同时遵循《管理层评论》和ISSB准则的情况，而非要求全部遵循ISSB准则披露可持续相关财务信息的披露主体都需在其财务报告管理层评论相关位置披露可持续相关信息。这主要是考虑到：
避免规定在通用财务报告中的特定位置进行披露，避免S1不与具体司法管辖区内的要求产生冲突；
兼顾可鉴证性，即：可持续相关财务信息和财务信息在可鉴证范围和保证水平上可能存在差异；
ISSB准则允许披露主体在某些具体内容上通过交叉索引的方式完成信息披露，如：可持续相关风险和机遇对企业财务影响的信息可在财务报表附注中披露，并在按照ISSB准则披露的可持续信息披露报告中引用财务报表附注中的相应信息.
披露主体未必都使用IASB修订的《管理层评论》编制管理层评论报告，同时也有可能在其他报告（如：应用《综合报告框架》编制的报告）中披露可持续相关的财务信息。
针对上述ISSB工作人员建议的潜在准则修订工作，ISSB理事会成员们在会议讨论中各抒已见，从准则修订程序、准则制定过程、IASB和ISSB工作的关联性（connectivity）等方面发表观点，同步指出外部利益相关方在使用准则时的反馈意见也是ISSB修订准则的重要考虑因素。考虑到IASB相应工作仍处于进程中，普华永道将保持密切关注和追踪，及时更新重要进展。若您就上述内容有任何反馈，也欢迎与文末联系人取得联系。
注释
1. 该术语全称应当为：生物多样性、生态系统、生态系统服务和功能（Biodiversity, ecosystems and ecosystem services, BEES。为便于表述和理解，本篇分析中直接表述为“生物多样性”或“BEES”
2. 来自亚洲-大洋洲利益相关方在本次调研占比近50%，分别来自以下司法管辖区，分别为：澳大利亚、中国内地、迪拜、中国香港、印度、印度尼西亚、日本、韩国、科威特、卡塔尔、新加坡和泰国（排名不分先后）
3. 普华永道分析，如：人工智能替代劳动力等情况
4. ISSB理事会会议内容为公开信息，此处为普华永道根据会议录屏总结的核心内容，会议录屏见：https://www.ifrs.org/groups/international-sustainability-standards-board/#meetings
5. 国际会计准则理事会发布的《管理层评论征求意见稿》介绍见：https://www.casc.org.cn/2021/0616/218076.shtml
（转自：四大新鲜事儿）
