安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告会计准则（IFRS Accounting Standards）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握准则制定的未来风向。
本期主题：IASB启动现金流量表复核项目
项目背景
2024年9月16日，IASB宣布启动现金流量表和相关事项研究项目，目的是审查和改进《国际会计准则第7号——现金流量表》（IAS 7）等相关会计准则的规定。
该项目是IASB对第三次议程咨询项目反馈意见所做出的回应。在IASB第三次议程咨询期间，利益相关方（尤其是投资者）认为IASB应当改进现行要求从而为财务报表使用者提供更有用的信息，并将该项目确定为高度优先事项。
利益相关方的反馈意见
在第三次议程咨询项目反馈意见期间，大部分反馈者对现金流量表和相关事项提出了反馈意见。反馈意见主要集中在以下几个方面：
1将现金流量分类为经营、投资和筹资类别的分类要求
一些利益相关方表示，应审查现金流量的分类，并指出现金流量表的当前分类和《国际财务报告准则第18号——财务报表的列报和披露》（IFRS 18）在规范利润表的特定类别（如经营类、投资类、筹资类）时的分类要求不一致。
2现金流量表信息的分解要求
一些利益相关方提出现金流量表列报的特定信息应该进行分解。例如，应当要求主体提供以下分解信息：
终止经营活动中归属于经营、投资和筹资类别的现金流量净额；
营运资本的变动；
维护性或扩张性资本支出（以及关于维护性或扩张性资本支出区分的指引）。
3现金及现金等价物的定义
一些利益相关方建议IASB复核现金及现金等价物的定义，尤其是：
加密货币是否可以视作现金；
在判断一项投资是否为现金等价物时是否有比到期时间更好的判断基准？
4使用直接法而非间接法，一些利益相关方认为：
使用直接法将减少将现金流量表核对至其他基础财务报表的难度；
直接法可以提供关于经营活动现金流量的更多信息，例如供应商融资安排产生的现金流量，以及向客户收取的现金等；
直接法和间接法结合使用，将有利于减少现金流量表的一些基础差错。
5 关于非现金交易影响的额外披露要求
一些利益相关方（包括一些财务报表使用者）表示：
由于一些交易（例如租赁、供应商融资安排以及应收账款保理）的非现金影响，现金流量表和资产负债表难以勾稽；
IASB应该要求企业在现金流量表中披露这些交易的非现金影响，或者在附注中加以说明；
IASB应该要求企业披露筹资活动产生的负债的变动，包括因现金流量和非现金变动产生的负债变动，以满足IAS 7第44A到44E段的要求。
6 常用现金流量指标的信息需求
一些利益相关方（包括一些财务报表使用者）要求IASB对一些常用现金流量指标的定义标准化，例如自由现金流量。这些利益相关者表示目前的现金流量表中缺乏计算这些指标所需的信息。
7 对金融机构现金流量表的要求
一些利益相关方认为：
现金流量表没有反映金融机构在实务中如何管理现金和流动性；
投资者和其他利益相关方对现金流量的需求已经被《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（IFRS 7）和巴塞尔监管体系所满足。
IASB应当考虑取消对于金融机构列报现金流量表的要求或者特别为金融机构制定新的现金流量表准则；
现金流量表对金融机构非常重要，因为它提供了例如股利支付产生的现金流量、发行和偿还资本产生的现金流量、收购和处置产生的现金流量等重要的信息。
IASB未来工作计划
IASB工作人员在复核了上述反馈意见，并对现有学术研究进行了初步审阅后，提供了在确定现金流量表和相关事项研究项目范围时可能考虑的议题清单：
是否考虑改变如何将现金流量分类为经营、投资和筹资类别的准则要求？
是否对现金流量表列报的一些信息进行分解？例如，将资本支出拆分为维护性支出或扩张性支出？
是否考虑改变现金及现金等价物的定义？
是否考虑要求使用直接法？
是否考虑对某些交易的非现金影响进行列报或披露？
是否对一些常用现金流量指标（例如自由现金流）进行列报或披露？
是否考虑对金融机构现金流量表的特定要求？
IASB将通过开展初步研究，包括与利益相关方举行会议、复核现有学术研究、分析现有财务报告的披露以及复核其他考虑过现金流量表相关事项的IASB研究项目等，来了解当前财务报告中所发现的相关缺陷的性质和程度以及制定新的准则要求预计带来的好处。该项初步研究将为IASB决定本项目的范围提供证据，还将为如何改善当前财务报告中所发现的相关缺陷提供可能的方法。
IASB预计将在2025年第一季度讨论初步研究成果，并确定该项目的下一步计划。
我们将持续关注该项目的发展，敬请期待后续进展。
