成员国劳动所得税负差异大

转自：中国税网

作者：杨紫阳 姚远 赵文斌

近日，经济合作与发展组织（以下简称经合组织）发布了一份名为《2024年经济合作与发展组织劳动所得税负比较》的研究报告。该报告介绍了目前经合组织内劳动者面临的劳动所得税收负担近年来的情况。

劳动所得税负也叫“税收楔子”，即雇员平均工资缴纳的所得税和社会保险费（包括雇员和雇主缴纳的部分）占税前收入的比例。就经合组织的研究而言，税收楔子主要由三个因素决定，即税前收入、适用于该收入的税种、纳税人以个人还是以家庭为单位申报。

在大多数经合组织成员国，雇主和雇员都要缴纳社会保险费，如失业保险、医疗保险和养老保险。虽然社会保险费通常由雇员和雇主分担，但经济学家普遍认为，其负担最终都会落到雇员头上。

平均税收楔子总体下降

报告数据显示，在过去20年中，经合组织的平均税收楔子下降了1.4个百分点。2000年，经合组织的平均税收楔子为36.2%。到金融危机后的2009年，平均税收楔子仅为34.4%。2023年，经合组织中无子女的单身劳动者平均收入为65214美元，平均税收楔子为34.8%，其中所得税占税前收入的13.3%，雇员缴纳的社会保险费占税前收入的8.1%，雇主缴纳的社会保险费占税前收入的13.4%。

过去20年里，一些国家对其所得税和社会保险费制度进行了重大改革，导致其税收楔子相应变化。2000年，税收楔子最高的经合组织成员国是匈牙利（54.7%），因对收入征收统一税而降低了所得税占税前收入比重，其税收楔子下降最为显著，到2023年降为41.2%。税收楔子降幅较大的还有以色列、立陶宛和瑞典，分别降低了6.4个—8个百分点。

自2000年以来，韩国的税收楔子增幅最高，增加了8.2个百分点，因其20年间社会保险费和所得税负担有所增加。墨西哥的税收楔子也增加了7.3个百分点，虽然墨西哥的社会保险费占税前收入比重变化不大，但所得税占税前收入比重从2000年的1%增加到2023年的9.6%。

各成员国劳动所得税负差异大

2023年，无子女单身劳动者的税收楔子最低的成员国为哥伦比亚（0%），其次是智利（7.1%），最高的成员国为比利时（52.7%）。经合组织成员国中有15个国家的税收楔子超过40%，13个国家在30%—40%，10个国家在30%以下。

欧洲国家的税收楔子特别高，经合组织中税负排名高的24个国家都是欧洲国家，相比之下，经合组织的非欧洲国家的税负全部位于低位。

大多数经合组织成员国的社会保险费在税前收入中所占比例高于所得税。智利、德国、匈牙利、以色列、立陶宛、波兰和斯洛文尼亚，这7国的雇员缴纳的社会保险费在税前收入中所占比例高于雇主缴纳的社会保险费。立陶宛在2019年实施税改，将雇主缴纳的社会保险费转为由雇员缴纳，使所有雇员都了解到劳动所得的实际税收负担。为了提高税收透明度，让劳动者了解自己的劳动所得实际税收负担，经合组织建议各成员国效仿立陶宛的做法，将雇主缴纳的社会保险费纳入雇员税前收入，由雇员自行缴纳。

建议调整所得税制降低边际税收楔子

该报告建议经合组织成员国考虑通货膨胀影响，调整现行所得税制度，避免纳税人面临普遍的税级攀升。由于大部分经合组织成员国个人所得税通常按累进税率征收，劳动者的所得税平均税率随着收入增加而增加，通货膨胀导致劳动者名义收入上升，使得劳动者适用的税率档次不断提高，导致税收楔子随之提高。

报告中提出了边际税收楔子这一概念，即所得税和社会保险费在下一美元收入中所占比例，分析边际税收楔子可以研究劳动者对增加工作时间或接受第二份工作从而获得额外收入的积极性。

边际税收楔子通常高于平均税收楔子，原因是各国对劳动所得的征税具有累进性——随着劳动者收入的增加，他们在边际收入上面临更高的税收楔子。边际税收楔子的急剧增加，尤其是在较低收入水平时增幅过大，可能会阻止劳动者追求额外收入。

经合组织成员国中，奥地利、法国和意大利的边际税收楔子的峰值最高，分别为83%、93%和225%。一名年收入为41108美元的奥地利劳动者，每增加1%的收入，则面临83%的边际税收楔子，因为此收入水平劳动者的失业保险费率变高了。法国劳动者在年收入达72497美元后，雇主缴纳的社会保障缴费率比低于该收入的劳动者增加了6个百分点。意大利劳动者面临最高的边际税收楔子，是因为2023年意大利的社会保障缴费率暂时降低了4个百分点，但年收入达到55108美元的缴费人不享受此项税收优惠。