背景
近年来，为支持企业投入研发、鼓励科技创新，政府部门先后出台了一系列研发费用加计扣除政策文件。从2023年起，研发费用加计扣除比例将全面提升至100%，同时将企业在一个纳税年度中可实际享受加计扣除的最早时间提前至 7 月份预缴申报第2季度（按季预缴）或6月份（按月预缴）企业所得税时。这一系列政策变化引发了众多企业的关切，如何准确享受政策红利、防范涉税风险成为了摆在企业纳税人面前的问题。
为了帮助企业更好地理解和落实研发费用加计扣除政策，国家税务总局所得税司和科技部政策法规与创新体系建设司于2023年7月7日联合发布了《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）》（以下简称“2.0 版指引”），对现行的研发费用加计扣除相关政策进行了全面梳理，从政策概述、主要内容、核算要求、申报和后续管理等方面，全方位、深层次地展示了了现行研发费用加计扣除的相关税务政策要义。2.0版指引是在 1.0 版指引基础上多维度地对研发活动的界定、研发项目管理的内容、研发费用加计扣除归集和核算要求等进行了提炼和整合，以帮助企业更加准确地理解和申请享受相关政策红利。
此外，关于研发活动的判断，科技部政策法规与创新体系建设司、税务总局所得税司从研发费用加计扣除提请专家鉴定的项目中，挑选了3个典型案例，在7月31日还发布了《研发费用加计扣除项目鉴定案例》，为企业提供了更为具体的操作指导。
我们将深入解析这两份文件的主要关键内容和新增要点，为企业提供专业的政策解析和操作提示，帮助企业充分利用研发费用加计扣除政策，确保合规享受税收优惠。
主要内容
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关键点一：“研发活动”的判断要点
针对企业在适用研发费用加计扣除的商业场景中，正如我们在致同税务公众号文章：官宣更大力度的研发费用加计扣除，如何应对把握关键规划事项中提及的，研发费用加计扣除更加复杂和具有挑战——涉及较多财务和税务的规则和定性。这使得财税管理者对所在企业能否享受这项税收优惠，以及能合规地享受多少优惠，没有足够的把握。
针对财税[2015]119号中对研发活动的定义“企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动”，从1.0版指引到如今的2.0版指引，愈加明确了适用加计扣除政策的“研发活动”的定义。2.0版指引采用问题举例的方式，以帮助企业自主判断其研发活动是否达到创新目标。
结合《研发费用加计扣除项目鉴定案例》，在专家鉴定情况给出的判断理由中，也依据上述三个判断要点提供了典型的具体场景和说明：
研发活动与生产活动、科技活动等较难区分，有时甚至同时进行。因此，针对研发活动与其他产业活动难以区分的情况，2.0版指引新增相关内容对“研发活动”判断的边界进行了较为进一步具体说明：
此外，2.0版指引特别对软件相关研发活动的界定进行了明确说明。它明确指出，软件开发活动即使取得了软件著作权，也不一定是研发活动。只有当软件开发活动符合研发活动的界定时，才属于研发活动。2.0版指引正向列举了13类典型的软件研发活动，并列举了八类不属于加计扣除范围的常规性软件相关活动。上述建议对日益活跃的软件研发活动的判断具有引导作用。
企业在政策的实际应用中，有必要审慎理解政策要点，并在需要时考虑引入专业支持，以确保能够准确判断自身是否符合政策要求，有助于企业合规地享受税收优惠。
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关键点二：
“研发项目”的流程管理规范化
2.0版指引新增了“研发项目管理”的章节，适用研发费用加计扣除政策的两大核心是“研发活动的判断”和“研发费用的准确核算归集”，而两者都需要以研发项目为基础，即判断研发项目是否为研发活动且按照研发项目进行研发费用准确核算归集。因此，规范的研发项目管理是研发费用加计扣除政策适用的基础和前提。
2.0 版指引对常见的自主研发、委托研发和合作研发的组织形式进行了明确。同时，建议企业对研发项目从立项、实施到结题，建立全流程的管理制度，以便可以更好地适用研发费用加计扣除政策。具体关注要点如下：
企业可根据自身的实际条件，在2.0版指引的要求下建立适用于自身的研发项目管理流程。
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其他关注重点
除了上述两个焦点以外， 2.0版指引对过往几年很多热门讨论问题也进行了梳理，如：
1)研发费用加计扣除、高新技术企业认定和会计规定在研发费用口径的差异，具体体现在：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销、设计试验等费用几个方面；
2)研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项（企业需符合优惠政策条件）叠加享受；
3)失败的研发活动所发生的研发费用也可享受加计扣除；
4)亏损企业是可以享受研发费用加计扣除政策的；
5)当年符合条件却未享受加计扣除优惠的，可以追溯享受，追溯期限最长为3年。
致同提示
总结起来，企业在享受研发费用加计扣除时，对于研发项目，需要特别关注三个关键要素：创新性、不确定性、系统管理。首先，要确保项目具备明确的创新目标，符合政策要求；其次，应建立健全、可跟踪的研发活动全流程管理制度，以确保项目进度与相关记录的完整性，为后续的合规提供有力支持。同时，加强企业内部各部门之间的沟通协调，确保每个部门都充分理解并遵守研发活动政策。
根据2.0版指引和现行法规政策，在现行政策和实务中，企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，企业应定期主动进行自我审阅，以确保研发费用加计扣除的最大化且合规，强化风险管理。
2.0版指引可以进一步帮助企业正确理解和把握政策口径，以便于企业更好地保证其合规性。致同团队欢迎与您进一步探讨研发费用加计扣除的相关政策规定，以深入了解这些问题的具体解决方案。我们愿与您分享专业见解，帮助您更好地理解并应用这些政策。
致同团队在研发费用加计扣除上拥有丰富的成功经验，我们的服务具有以下优势，能为您切实解决问题。
创造价值：挖掘更多符合条件的研发活动，并协助在主管科技部门做预先鉴定或登记研发项目（如适用）
精准合规：量化符合条件的研发费用，实现从会计口径到研发费用的企业所得税加计扣除口径的调整
高效执行：规范研发项目管理，建立研发费用的会计核算和税务定性规则，让后续工作更加轻松和高效
善始善终：协助准备或审阅涉税备查材料，包括立项文件、公司决议、会计账簿、相关科技成果资料、研发费用辅助账等关键定性定量材料
双重保险：出具研发费用加计扣除的税务鉴证报告，增加享受税收优化的确定性
致同可以根据行业特点和企业的具体情况，量身定制综合性方案，制订切实可行的规则和标准，以协助企业全面合规，并最大程度地享受研发费用加计扣除政策所提供的税收政策红利。
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