转自：中国税务报
编者按 热播剧《县委大院》自2022年12月7日起在央视一套首播后，先后在多个卫视和视频网站播出，收视始终稳居各大权威榜单榜首，微博相关话题阅读量破102亿，上榜热搜815条，成为当之无愧的爆款剧，其中许多涉税桥段，也引发了观众和网友的讨论。本期邀请涉税专业人士对部分涉税桥段作出解读，供读者参考。
图片来源：电视剧《县委大院》官微
“吹牛上税”：多缴税款无所谓？
孙洋 王劲松
影视作品里的许多经典片段，都源自现实生活，其中的涉税场景也不例外。近期热播的电视剧《县委大院》中，油坊老板老樊和妻子想以油坊挣钱多，拆迁后损失大为由多要拆迁补偿款，但面对税务局提供的纳税数据，老樊妻子马上改口。这一桥段让人看后会心一笑的同时，也深感税务部门在实现社会共治方面发挥了重要作用。
图片来源：电视剧《县委大院》官微
在电视剧《县委大院》中，油坊老板老樊和妻子为了多要拆迁补偿款，谎称他们经营的油坊每年净利润130多万元，并向县政府工作人员拿出了事先做好的假账。看出端倪后，县政府工作人员向县委领导建议“要不查查他的税”。过了几天，县委副书记艾鲜枝拿到税务局提供的数据后，带着政府工作人员再次找到老樊妻子，明确告诉了县政府的态度：你们声称的利润，远高于在税务局申报的数据。如果真有这么多利润，就算不是故意偷税漏税，税肯定要补缴，而且还有滞纳金，数额很高。见此情景，老樊妻子坦白，自己为了多拿拆迁补偿，夸大了业绩，实际上并没有那么高的利润，并表示愿意配合拆迁。
这个情节背后，其实映射出现实生活中广受关注的“吹牛上税”话题。近几年，一些纳税人出于融资和资本市场的需要，通过虚增利润粉饰报表，进而导致多纳税款；还有一些纳税人为了达到某种“税负率”，进而掩盖一些不想让监管部门掌握的情况，也会选择主动多纳税款。（作者单位：中汇江苏税务师事务所、国家税务总局溧阳市税务局第二税务分局）
影视剧中植入广告：费用支出性质决定具体税务处理
马泽方
仔细观看热播剧《县委大院》，不难发现其中其实有不少广告植入片段。比如，乔胜利的妻子来给他送药，一脸冷色地转身就走。为了在众人面前留点面子，乔胜利看着妻子的背影，忍不住抱怨没给他拿瓶水。这时，旁边的送水小工立即递上某品牌矿泉水；在县委领导们的早餐桌子上，经常会看到某些品牌的酸奶或者牛奶……这其实是大家非常熟悉的“软广”，即植入广告，把产品融入到电视剧中，在剧情中增设相关剧情，并给予其商标特写，甚至借主角之口夸奖产品性能等。通过植入广告，企业得以扩大自身品牌影响力。
图片来源：电视剧《县委大院》官微
那么，企业的广告植入支出，是属于赞助支出，还是广告费和业务宣传费呢？之所以要进行支出项目的判定，是因为这将直接决定其企业所得税的具体处理方式。对于赞助支出，根据企业所得税法第十条第（六）项的规定，在计算应纳税所得额时，不得扣除。对于广告费和业务宣传费，根据相关政策规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，可以在不超过当年销售（营业）收入相应比例的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
对于企业在影视剧中植入广告所发生的支出，应属于广告费和业务宣传费的范畴。企业所得税法实施条例第五十四条明确，企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。而企业对于电视剧的广告赞助，是为了宣传企业产品所发生的支出，具有广告性质，应属于广告费和业务宣传费。因此，企业可在规定限额内税前扣除。
值得注意的是，企业类型不同，广告费和业务宣传费税前扣除限额的计算比例也不同。企业所得税法实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2020年第43号）第一条进一步明确，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。也就是说，除规定类型的企业外，其他企业的广告费和业务宣传费支出，在当年销售（营业）收入的15%以内税前扣除，超过部分，无限期结转以后年度扣除。但是，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得税前扣除。
企业在与剧方签订合同时，建议在其中明确约定所植入广告的具体内容，并留存好广告播放的相关证据，如产品出现的视频截图等，以证明广告费和业务宣传费支出的真实性。（作者单位：国家税务总局北京市税务局）
符合条件，政策性搬迁可获多项税收减免
范英楠 施志群 武礼斌
在热播剧《县委大院》中，有不少关于企业搬迁的桥段。特别是污染比较严重的法兰厂，在光明县委县政府的统一规划和主导下进行了搬迁。在现实生活中，这种情况比较普遍。根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号，以下简称“40号公告”），企业政策性搬迁是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业如果符合40号公告规定的情形，并能够提供相应文件证明资料，就属于政策性搬迁的范畴。
图片来源：电视剧《县委大院》官微
企业政策性搬迁的环节较多，涉及的税种也很多。因此，符合规定的企业，要准确把握政策性搬迁的各类税收政策法规与实践要求，规范操作政策性搬迁的有关涉税事宜，合规享受相关税收优惠，避免额外的税收负担或涉税风险。
合规履行相关申报程序。企业在实务中，应当认真判断自身是否符合政策性搬迁的情形，对符合规定的搬迁按照规定程序积极申报。以企业所得税为例，符合政策性搬迁的，企业应当自搬迁开始年度至次年5月31日前，向主管税务机关报送政府搬迁文件或公告、搬迁重置总体规划、拆迁补偿协议、资产处置计划等相关材料。另外，搬迁完成当年，企业向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。实务中，部分地区的税务机关取消了材料的报送要求，建议企业及时与主管税务机关沟通确认。值得关注的是，享受其他税种的减免优惠，也存在资料留存或报送的要求，企业应当予以重视，按照规定时间准备、申报相关资料。
单独管理、核算相关事项。企业应按40号公告等规定的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，将被税务机关视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁，进行相应的所得税处理。
准确确认搬迁完成年度。企业搬迁收入扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。如果企业滞后申报，可能会被税务机关追缴税款并征收滞纳金，情节严重的甚至可能会被视为偷税，给企业带来较大的涉税风险。因此，企业应根据自身情况，准确确认搬迁完成的年度。
具体的判断标准是：如果从搬迁开始的5年内（包括搬迁当年度，下同），任何一年完成搬迁，则完成当年视为搬迁完成年度；如果从搬迁开始，搬迁时间满5年，则满5年当年视为搬迁完成年度；如果搬迁规划已基本完成，且当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上，则当年视为搬迁完成年度；如果企业边搬迁、边生产，则搬迁年度以实际开始搬迁的年度计算。（作者单位：北京明税律师事务所）
